ฐานในการคำนวณภาษีเงินได้นิติบุคคล (3)

มาตรา 70 ทวิ บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลใดจำหน่ายเงินกำไร หรือเงินประเภทอื่นใดที่กันไว้จากกำไรหรือที่ถือได้ว่าเป็นเงินกำไรออกไปจากประเทศไทย ให้เสียภาษีเงินได้โดยหักภาษีจากจำนวนเงินที่จำหน่ายนั้น ตามอัตราภาษีเงินได้สำหรับบริษัท หรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล แล้วนำส่งอำเภอท้องที่ พร้อมกับยื่นรายการตามแบบที่อธิบดีกำหนดภายในเจ็ดวันนับแต่วันจำหน่าย
การจำหน่ายเงินกำไรตามวรรคหนึ่งให้หมายความรวมถึง
(1) การจำหน่ายเงินกำไร หรือเงินประเภทอื่นใดที่กันไว้จากกำไร หรือที่ถือได้ว่าเป็นเงินกำไร จากบัญชีกำไรขาดทุนหรือบัญชีอื่นใดไปชำระหนี้หรือหักกลบลบหนี้ หรือไปตั้งเป็นยอดเจ้าหนี้ในบัญชีของบุคคลใดๆ ในต่างประเทศหรือ
(2) ในกรณีที่มิได้ปรากฏข้อเท็จจริงดังกล่าวใน (1) แต่ได้มีการขออนุญาตซื้อและโอนเงินตราต่างประเทศ ซึ่งเป็นเงินกำไรหรือเงินประเภทอื่นใดที่กันไว้จากกำไรหรือที่ถือได้ว่าเป็นเงินกำไรออกไปต่างประเทศ หรือ
(3) การปฏิบัติอย่างอื่นซึ่งก่อให้เกิดผลตาม (1) หรือ (2)

ประเด็นสำคัญ
กรณีของการส่งเงินออกไปนอกประเทศ หมายถึง การจ่ายเงินกำไรออกจากประเทศไทยซึ่งไม่ใช่เงินปันผล การจำหน่ายกำไรในที่นี้คือส่งกลับให้ตัวเอง เช่น สาขาในไทยจำหน่ายกำไรออกไปให้สำนักงานใหญ่ในต่างประเทศ

การจำหน่ายกำไรสุทธินี้จะโยงกับฐาน 1 และ ฐาน 2 กรณีบริษัทต่างประเทศ คือ บริษัทต่างประเทศตามฐานภาษี 1 และฐานภาษี 2 เมื่อเสียภาษีตามฐานของตัวเองแล้วจำหน่ายเงินกำไรออกไปจะอยู่ในบังคับของฐานภาษี 3 ด้วย คือต้องเสียอีก 10%

ตัวอย่าง
บริษัท British Airway เข้ามาเปิดสาขาเสียภาษีตามฐาน 1 ให้บริการขนส่งระหว่างประเทศเสียภาษีฐาน 2 เสร็จแล้วนำเงินออกไป จะเสียภาษีฐาน 3 อีก 10% เป็นการจำหน่ายกำไร